中國注冊會計師協會（簡稱“中注協”）2月20日披露信息顯示，中注協近日書面約談中興華會計師事務所（特殊普通合伙）（簡稱“中興華會計所”），提示頻繁變更會計師事務所的上市公司年報審計風險。中注協要求注冊會計師在執行相關審計業務時，除應當審慎承接頻繁更換會計師事務所的上市公司相關業務以外，還應重點關注加強前后任注冊會計師溝通、嚴格做好風險評估工作、關注期初余額審計、關注或有事項和重大非常規交易等四大事項。

    多個項目違規

    中興華會計所是中注協今年就上市公司2020年年報審計工作約談的首家會計所。

    *ST兆新2月6日發布公告顯示，中興華會計所成立于1993年，2000年改制為“中興華會計師事務所有限責任公司”。2009年吸收合并江蘇富華會計師事務所，更名為“中興華富華會計師事務所有限責任公司”。2013年公司進行合伙制轉制。轉制后的事務所名稱為“中興華會計師事務所（特殊普通合伙）”。2019年，中興華會計所上市公司審計客戶家數為68家（含A、B股），業務總收入為14.83億元，其中審計業務收入12.24億元，證券業務收入3.13億元。截至2020年年底，中興華會計所共有注冊會計師850人，合伙人數量137人，從業人員2864人。

    中注協2020年11月17日發布的“2019年度綜合評價前100家會計師事務所信息”顯示，中興華會計所2019年本身業務收入約為13.19億元，位列百強榜第十四位。2017年1月1日至2019年12月31日，行業主管部門、證券監督管理機構對中興華會計所共采取了6次行政監管措施，對該所注冊會計師6人次采取行政監管措施。

    值得注意的是，中國證監會2月19日發布的《2020年審計與評估機構全面檢查和專項檢查擬處理情況匯總表》顯示，中興華會計所執業的項目存在多項違規行為。在通報所涉及的8家會計所中，中興華會計所共有5個執業項目違規，數量位居被通報的會計所之首，違規事項為“內部治理、質量控制體系、獨立性管理和項目執業”，中國證監會擬處理措施為“出具警示函，部分問題線索移交稽查處理”，中興華會計所被出具警示函的相關人員為“張曉萌、章玲、趙恒勤、李俊霞”。

    重點關注四大事項

    頻繁變更審計機構一直是監管重點。中國證監會發布的《2019年度證券審計市場分析報告》指出，截至2020年6月底，717家上市公司變更2019年審計機構（含2家B股公司）。剔除前任審計機構立案影響，25家上市公司于最近兩年連續換所，5家上市公司于2019年兩次換所，20家上市公司在年報審計期間突擊換所，其中包含多家被實施退市風險警示的高風險公司，且呈現出突擊換所與審計意見類型減輕高度相關的特點。

    中注協相關負責人指出，頻繁更換會計師事務所的上市公司，極有可能是因為公司業績或公司發展面臨較高的內外部壓力和經營風險，審計風險也較高。注冊會計師在執行相關審計業務時，除應當審慎承接頻繁更換會計師事務所的上市公司相關業務外，在執行審計過程中應重點關注四大事項。

    一是加強與前后任注冊會計師溝通。注冊會計師應當關注被審計單位管理層是否存在正直和誠信方面的問題，向前任注冊會計師詢問其是否從被審計單位監事會或審計委員會了解到管理層的舞弊事實、舞弊嫌疑或針對管理層的舞弊指控等；了解前任注冊會計師與管理層是否在重大會計、審計問題上存在意見分歧；充分了解被審計單位以前年度審計情況，尤其應關注其變更會計師事務所的真正原因，判斷變更原因是否合理；前任注冊會計師經公司同意后應當對后任注冊會計師的合理詢問及時做出充分答復，如果前任注冊會計師未能提供答復，或者僅提供有限范圍的答復，后任注冊會計師應當審慎考慮是否接受委托。

    二是嚴格做好風險評估工作。注冊會計師應當了解被審計單位及其環境，關注其所處的行業狀況、法律環境和監管環境的變化，結合被審計單位的性質、目標和戰略，充分識別被審計單位經營風險對重大錯報風險的影響；了解被審計單位的內部控制，評價內部控制的設計，并確定其是否得到有效執行，充分考慮管理層凌駕于內部控制之上的可能性；關注管理層因業績壓力或避免退市等動機發生舞弊的可能性，對舞弊導致的重大錯報風險進行有效的識別、評估和應對。

    三是關注期初余額審計。注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，評估以前年度財務報表發表非無保留意見的事項對本期財務報表的影響并考慮在審計報告中進行適當反映，并確定期初余額是否存在對本期財務報表產生重大影響的錯報；關注被審計單位以前年度會計政策的恰當性與一致性，期初余額相關的會計政策是否在本期得到一貫運用，或會計政策的變更是否已按照適用的財務報告編制基礎作出恰當的會計處理和充分的列報與披露。

    四是關注或有事項和重大非常規交易。注冊會計師應當充分識別對財務報表可能產生重大影響的交易或事項，關注相關會計處理和披露的恰當性與合規性；可以考慮采取向被審計單位的律師發函等方式了解被審計單位的訴訟和擔保等或有事項的最新進展及其可能影響等；特別關注在交易實質的判斷上存在困難的重大非常規交易，采取有針對性的審計程序，妥善處理可能存在的意見分歧。

    中注協稱，新冠肺炎疫情對上市公司年報審計工作帶來影響，各事務所要統籌做好疫情防控和年報審計工作，充分考慮各地區的疫情防控進展，合理調度審計資源，加強與審計客戶溝通，及早謀劃現場審計工作；要嚴格按照審計準則的規定執行審計工作，不走過場，獲取充分、適當的審計證據，出具適當的審計報告。