“今年的審計機構(gòu)摳得特別細，過去都說業(yè)績洗大澡，那今年簡直就是自殘”，6月29日深夜，剛剛披露完年報的某上市公司董秘告訴中國證券報記者，“如果放寬松一點，我們的審計意見可以是帶強調(diào)事項段的保留意見，但是審計機構(gòu)從謹慎的角度還是下了無法表示意見的審計結(jié)論”。

    在審計機構(gòu)“自殘式”的年報審計下，上市公司年報非標審計意見逐年攀升，今年再度創(chuàng)出歷史新高，尤其值得關(guān)注的是，關(guān)系到公司暫停上市甚至退市的無法表示意見的審計報告增長同樣迅速。業(yè)內(nèi)人士表示，新證券法進一步壓實了中介機構(gòu)法律義務(wù)，加之某知名審計機構(gòu)身陷多起上市公司財務(wù)造假案后被客戶拋棄的現(xiàn)實案例，讓審計機構(gòu)日趨勤勉盡責，切實承擔起資本市場“看門人”責任。

    非標意見大幅增長

    6月30日，因疫情影響而被延期的最長的年報季收官。據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，3803家應(yīng)披露2019年年報和審計報告的上市公司中，除暴風集團等6家公司尚未披露年報和審計報告外，其余3797份審計報告中，標準無保留意見的審計報告為3533份，非標意見達到264家，非標意見占比達到6.95%，非標意見和比例均創(chuàng)出新高。

    2019年審計報告中審計意見為無法表示意見的達到44家，占比為1.1%，同樣雙雙高于此前兩年。數(shù)據(jù)顯示，“無法表示意見”的審計報告2017年為16家，占比0.4%；2018年為32家，占比為0.8%。

    國信證券研究報告顯示，2015年至2018年四個會計年度，共526家A股上市公司被出具非標審計意見，被出具非標審計意見的企業(yè)，有接近兩成的公司事后發(fā)生重組或退市，因此非標準審計意見往往也是公司經(jīng)營存在較大問題的一個特征。

    審計機構(gòu)歸位盡責

    “現(xiàn)在所做的一切，能否最后過關(guān)，還是要看會計師認不認”，2019年底正在進行突擊保殼的上市公司負責人告訴中國證券報記者，他除了要解決上市公司財務(wù)指標層面的問題外，還需要全力尋找一家“尺度稍微寬松點”的審計機構(gòu)，但是在詢問多家之后都沒有審計機構(gòu)敢給他確定性回復(fù)。這從一個側(cè)面反映了審計機構(gòu)執(zhí)業(yè)的謹慎度在大幅提升。

    而另一家在5月初接到某上市公司業(yè)務(wù)要約的審計機構(gòu)合伙人，也在四處打聽這家公司換審計機構(gòu)的癥結(jié)在哪兒、接這個項目風險有多高。

    隨著中介機構(gòu)的歸位盡責，一些公司的問題在年報審計中開始暴露，靠財技突擊保殼、占用上市公司資金掏空上市公司等行為開始體現(xiàn)在審計機構(gòu)報告中，進入投資者視野。以*ST斯太為例，在2017年、2018年連續(xù)兩個會計年度虧損的情況下，2019年公司擬通過進行債務(wù)豁免，全力扭虧保殼。在與年審審計機構(gòu)溝通后，公司4月16日公告2019年業(yè)績虧轉(zhuǎn)盈，但6月12日晚間，公司業(yè)績預(yù)告盈轉(zhuǎn)虧，主要原因就是債務(wù)豁免收益經(jīng)審計師完成全部審計程序后，出于謹慎性原則，將該債務(wù)豁免收益計入2020年。

    還有一點值得關(guān)注的是，中介機構(gòu)開始尋求更加獨立的執(zhí)業(yè)，主動發(fā)現(xiàn)問題并及時報告。去年因陷入多起上市公司財務(wù)造假案而飽受詬病的瑞華會計師事務(wù)所，對*ST輔仁2019年財報出具了無法表示意見的審計報告。除了公司在此前公開承認的資金占用和違規(guī)擔保外，瑞華會計師事務(wù)所在2019年的審計中發(fā)現(xiàn)，公司通過供應(yīng)商、其他往來單位向控股股東及關(guān)聯(lián)方支付資金，以及與公司子公司進行資金周轉(zhuǎn)，而審計機構(gòu)無法就公司與上述國內(nèi)供應(yīng)商和往來單位的商業(yè)實質(zhì)性和可回收性，以及是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，無法判斷預(yù)付款項、其他應(yīng)收款項目對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響。

    事后監(jiān)管強化

    自從審計意見被納入上市公司退市標準體系后，非標意見特別是無法發(fā)表意見這一審計結(jié)論，直接影響公司實施退市風險警示、暫停上市甚至退市，審計機構(gòu)下這一結(jié)論時一般較為審慎。

    今年年報披露后，龍力生物、千山藥機連續(xù)三年被出具無法表示意見的審計報告，其中龍力生物已經(jīng)被深交所決定終止上市，深交所將在千山藥機2019年年報披露后的十五個交易日內(nèi)作出公司股票是否終止上市的決定。

    交易所也對審計機構(gòu)發(fā)表的審計意見予以密切關(guān)注，特別是關(guān)系到公司退市的無法發(fā)表意見這一審計結(jié)論。

    以*ST飛馬為例，公司2018年被立信會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告，2019年立信所出具了保留意見的審計報告。交易所在問詢函中要求公司、立信所及簽字會計師逐項說明2018年審計報告中無法表示意見所涉及事項在本年度影響是否消除，并說明2019年審計意見的適當性。問詢函還要求立信所及簽字會計師說明2018年、2019年就多個相同事項出具不同審計意見的具體原因、合理性及依據(jù)。

    在給獐子島的問詢函中，交易所要求說明是否存在以保留意見代替否定意見或無法表示意見，或以無法判斷保留意見涉及事項對財務(wù)報表的影響為由，逃避審計責任，協(xié)助公司規(guī)避被實施退市風險警示的情形，并提出充分、合理的依據(jù)。